施工方在结算工程款时被扣掉一部分质保金该怎么做账？如何确认收入？

解答：

本问题涉及到增值税、企业所得税和会计核算的处理。

一、增值税处理

对于扣除一部分质保金，增值税方面涉及到开票不同有两种情况。

1.后开具发票

根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第四条的规定，纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

因此，施工方的增值税处理：

（1）工程价款结算时，未开具发票的，质保金的纳税义务尚未发生，不需要申报纳税。

（2）未发生质量缺陷，承包人如期收到质保金的当天，增值税纳税义务发生，可向承包人开具发票。

（3）发生质量缺陷，承包人承担维修责任的，或未承担维修责任被发包人扣除全部或部分质保金的，承包人应就质保金全额发生纳税义务，可向承包人开具发票。

（4）发生质量缺陷，承包人未承担维修责任，被发包人扣除全部质保金的，承包人应就质保金全额发生纳税义务，可向承包人开具发票；超额索赔部分，发包人未发生应税行为，不应向承包人开具发票。

2.先开具发票的

工程价款结算时，连同质保金在内按照总工程价款一并开具发票的，则质保金的纳税义务发生，需要在发票时申报纳税。（政策依据：财税[2016]36号文附件一第四十五条）

二、企业所得税的处理

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条的规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

因此，由于质保金属于工程价款结算之后发包人预留的资金，对应的建造合同收入已经确认，企业所得税纳税义务已在工程价款结算所在年度确认。

1.缺陷责任期内未发生质量缺陷，承包人如期收到质保金，属于债权转化为货币资金，不涉及企业所得税的问题。

2.缺陷责任期内发生质量缺陷，承包人承担维修责任发生的支出，可以在企业所得税前据实扣除；如果未承担维修责任，被发包人扣除或者索赔的金额，根据相关凭据，也可在企业所得税前扣除。

（三）会计核算

对于建筑施工的收入进行会计核算，需要区分企业执行的会计准则，同时也要区分企业是先开发票还是后开发票。

（一）未执行新收入准则的

1.先开具发票的

（1）工程结算时，扣除质保金：

借：银行存款/应收账款—质保金等

贷：工程结算

      应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，预计可能发生的保修成本：

借：销售费用

贷：预计负债

（2）质保到期后，被业主扣除质保金的：

借：营业外支出

贷：应收账款—质保金

（3）质保期到期收到返还的质保金：

借：银行存款

贷：应收账款—质保金

（4）质保期间发生的保修支出：

借：预计负债

      应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（5）剩余的保修费在质保期结束时冲回：

借：销售费用（红字）

贷：预计负债（红字）

2.后开具发票的

（1）工程结算时，扣除质保金：

借：银行存款/应收账款—质保金等

贷：工程结算

      应交税费-应交增值税（销项税额）（结算部分）

      应交税费-待转销项税额（质保金部分）

后续的保修费预提、实际支出以及扣除质保金的会计处理，与前面的“先开具发票”是一样的，不再赘述。

（2）收回质保金，开具发票或按照合同约定质保期到期，按实际结算的质保金计算增值税，产生纳税义务：

借：应交税费-待转销项税额

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

（二）执行新收入准则的

执行新收入准则后，主要会计科目发生了变化，同时对于质保金可能发生不能全额收回的可能，应按照可变对价处理。

1.先开具发票的

（1）工程结算时，扣除质保金：

借：银行存款/合同资产—质保金等

贷：合同结算-价款结算

      合同负债-质保金（可变对价）

      应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）质保期内发生保修支出：

借：销售费用

      应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

（3）质保期内，预估收款的可能性增加的：

借：合同负债-质保金（可变对价）

贷：主营业务收入

预估收款可能性降低的，做相反分录，直至将“合同负债-质保金（可变对价）”冲减为0为止。

（4）质保到期：

借：银行存款/应收账款

贷：合同资产-质保金

同时，将“合同负债-质保金（可变对价）”余额冲平：

借：合同负债-质保金（可变对价）

贷：主营业务收入

2.后开具发票的发票

后开具发票的，在会计核算时，只是对于质保金部分的增值税确认需要先计入“应交税费-待转销项税额”；在质保金到期时按照实际收款金额，重新计算并转入“应交税费-应交增值税（销项税额）”。

四、税会差异与纳税调整

质保金的税会差异很大，企业一定需要分清楚税会处理的差异，并仔细进行纳税调整，避免出现税务风险。

来源：轻松财税